股权激励相关税务及会计处理

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2019年10月16日 21:20
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股权,激励,相关,税务,及,会计,处理,非,非上市公司股权激励个税问题
环节
个税纳税依据
条件
个税计税方法
授予环节
非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励,符合规定条件的,经向主管税务机关备案,可实行递延纳税政策,即员工在取得股权激励时可暂不纳税,递延至转让该股权时纳税。
对于不满足优惠条件的非上市公司,员工在取得股权激励时需要按照“工资薪金所得”适用3%-45%的超额累进税率缴纳个人所得税。
满足递延纳税政策的非上市公司:
1、属于境内居民企业的股权激励计划。
2、股权激励计划经公司董事会、股东(大)会审议通过。
3、激励标的应为境内居民企业的本公司股权或技术成果投资入股到其他境内居民企业所取得的股权。
4、激励对象应为公司董事会或股东(大)会决定的技术骨干和高级管理人员,激励对象人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%。
5、股票(权)期权自授予日起应持有满3年,且自行权日起持有满1年;限制性股票自授予日起应持有满3年,且解禁后持有满1年;股权奖励自获得奖励之日起应持有满3年。
6、股票(权)期权自授予日至行权日的时间不得超过10年。
转让环节
股权转让时,按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额,适用“财产转让所得”项目,按照20%的税率计算缴纳个人所得税。
股票(权)期权取得成本按行权价确定,限制性股票取得成本按实际出资额确定,股权奖励取得成本为零。
按“财产转让所得”适用20%的税率计算缴纳个人所得税
分红环节
股权激励计划实施后,激励对象持有股票而获得的股息、红利,适用“利息、股息、红利”所得按20%税率缴纳个人所得税。
按“利息、股息、红利所得”适用20%的税率缴纳个人所得税
回购环节
非上市公司实施股权激励过程通常会针对离职员工设计回购条款,如锁定期内按原价回购,锁定期满按账面净资产价格回购。
如果能证明回购价格偏低有正当理由,可以免股权转让个人所得税。
按“财产转让所得”适用20%的税率计算缴纳个人所得税
上市公司股权激励个税问题
个税纳税时点
股权激励模式
个人所得税纳税时点
授予时
行权时/解禁时
转让时
限制性股票

按“工资薪金所得”适用3%-45%的超额累进税率,可在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税
个人转让境内上市公司股票暂免征收个人所得税,转让境外上市公司股票按照“财产转让所得”适用20%税率缴纳个人所得税
股票期权

按“工资薪金所得”适用3%-45%的超额累进税率,可在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税
个人转让境内上市公司股票暂免征收个人所得税,转让境外上市公司股票按照“财产转让所得”适用20%税率缴纳个人所得税
个税计算方法
项目
限制性股票
期权
定义
指授予员工一部分股票,员工以优惠的价格进行购买,购买的股权有一定的限制,在一定期限和条件下不能随意转让。
指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利,该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。
纳税时点
解禁时
行权时
解释
如某高管被授予10万股限制性股票,锁定期为一年,分三年以30%、30%和40%解锁。则在授予日不产生纳税义务,在锁定期后,第一次解锁的股份为3万股,在解锁后一般会有一年的禁售期,在禁售期之后,就产生了纳税义务。
应纳税所得额
应纳税所得额=(股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价)÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×(本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数),即加权平均股票市值-持股成本
应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股行权价)×股票数量,即行权时的差价收益
应纳个人所得税
应纳个人所得税=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数
l 按“工资、薪金所得”税目,根据员工的任职月份数进行平摊后再对应相应税率计算应纳税额
l 独立于当期其他工资、薪金所得单独计算
l “规定月份”是指员工取得来源于中国境内的股票形式工资薪金所得的境内工资期间月份数(员工在企业的实际工作月份数),长于12个月的按12个月计算
项目
限制性股票
期权
授予日
根据授予数量和授予价格,确认股本和股本溢价
借:银行存款
贷:股本
资本公积-股本溢价
不做会计处理
禁售期/等待期
每个资产负债表日,对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照授予日权益工具的公允价值和股票期权/限制性股票各期的行权/解锁比例将取得职工提供的服务计入成本费用和资本公积(其它资本公积),不确认其后续公允价值变动
借:管理费用(或成本)
贷:资本公积——其他资本公积
限制性股票成本分摊计算举例:
股票授予日收盘价20元/股,计划授予的限制性股票数量1000股,授予价格10元/股,限制性股票全部按期解锁,第一年为锁定期,从第二年开始解锁,以30%、30%、40%的比例分三年解锁完毕。
假设公司从2017年5月开始实施股权激励计划。
? 限制性股票授予成本=(20-10)*1000=10000
? 2017年资产负债表日分摊的成本=(30%*10000/12+30%*10000/24+40%*10000/36)*7
? 2018年资产负债表日分摊的成本=30%*10000/12*5+(30%*10000/24+40%*10000/36)*12
含义为各批次解禁的限制性股票在相应禁售期内按月平均分摊的费用在该会计年度的累计额,不得在计算缴纳年度企业所得税时扣除
期权成本分摊计算举例:
2015年1月1日,公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权,同时约定这些管理人员从2015年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以每股5元的价格购买100股公司股票。该期权在授予日的公允价值为18元/股。
第一年有20名管理人员离职,甲公司估计三年中离开公司的人员比例将达到20%,第二年有10名人员离职,甲公司将估计的离职比例修正为15%,第三年有15名人员离职。
2015年资产负债表日分摊的成本=200*100*(1-20%)*18*1/3=96000
2016年资产负债表日分摊的成本=200*100*(1-15%)*18*2/3-96000=108000
2017年资产负债表日分摊的成本=155*100*18-96000-108000=75000
不得在计算缴纳年度企业所得税时扣除
行权日
结转行权日前每个资产负债表日确认的资本公积,同时根据公司向激励对象定向发行股份的情况确认股本和资本公积——股本溢价,不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整
借:银行存款
资本公积——其他资本公积
贷:股本
资本公积——资本溢价
如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废,则由公司按照规定价格进行回购,并按照会计准则及相关规定处理。
借:资本公积——其他资本公积
贷:资本公积——股本溢价
企业所得税
授予时不纳税;行权时或解禁时,根据该股票的实际行权日的收盘价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量,计算确定作为当年上市公司工资薪金支出,税前扣除。